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金税四期智控下股权转让税务风险与案例解析-吴涛,宋艳
金税四期智控下股权转让税务风险与案例解析
丛书名：无
著（译）者：吴涛,宋艳
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责任编辑：袁敏
字 数：504千字
开 本：16 开
印 张：30
出版版次：1
出版年份：2024-09-10
书 号：978-7-5642-4457-6/F.4457
纸书定价：98.00元 教师会员可用500积分申请样书
股权转让作为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式，遵循利益与风险相一致的理念，因其高效率和高自由度等特征，受到了广大投资者的青睐，在经济交往中普遍发生且日趋活跃。然而，由于市场经济快速发展，股权转让内容不断丰富扩展、转让形式更加灵活多样，逐渐体现出股权转让制度体系过于原则，法律法规相对分散，在实践中难于准确把握，也极易引发矛盾纠纷。 为了便于系统地了解股权转让，特别是股权转让中的税务筹划和财务处理，本书围绕常见多发纠纷和疑难复杂问题，以“政策+案例”的形式呈现给读者，从理论到实际、从法律到实
吴涛 从事税务稽查工作30年，曾入选国家税务总局稽查人才库，国家税务总局税务干部学院特聘副教授，先后在区税务稽查科、市税务稽查局和省税务稽查局工作，查办过多起有影响的大案要案，对企业重组、税务风险防范和税企争议案件应对等，有丰富的实务经验。在《中国税务报》《中国税务》等国家级报刊发表过多篇专业文章，著有《股权转让涉税实务及经典案例分析》《社会保险费涉税实务与疑难问题解析》等。 宋艳，税务实战专家、中国高级会计师、注册税务师，资深企业所得税、个人所得税和财产行为税研究专家，为数百家大型企业提供过税务咨询、
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- 股权转让作为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式，遵循利益与风险相一致的理念，因其高效率和高自由度等特征，受到了广大投资者的青睐，在经济交往中普遍发生且日趋活跃。
然而，由于市场经济快速发展，股权转让内容不断丰富扩展、转让形式更加灵活多样，逐渐体现出股权转让制度体系过于原则，法律法规相对分散，在实践中难于准确把握，也极易引发矛盾纠纷。
为了便于系统地了解股权转让，特别是股权转让中的税务筹划和财务处理，本书围绕常见多发纠纷和疑难复杂问题，以“政策+案例”的形式呈现给读者，从理论到实际、从法律到实务、从程序到实体，多角度、全方位进行深入剖析和解读，注重帮助读者厘清股权转让的知识脉络、构建设计思路、把控操作细节、提示潜在风险，进而避免读者走入误区、陷入纠纷，甚至造成不必要的损失。
- 股权转让作为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式，遵循利益与风险相一致的理念，因其高效率和高自由度等特征，受到了广大投资者的青睐，在经济交往中普遍发生且日趋活跃。
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- 第一章 股权转让概述 …………………………………………………………… 001。
第一节 股权的产生 …………………………………………………………… 003。
一、 股东的概述 …………………………………………………………… 003。
二、 出资方式 ……………………………………………………………… 003。
典型案例1-1 新《公司法》下,以前未实缴出资怎么办 ……………………… 004。
典型案例1-2 厂房及土地作价入股偷税被查补…………………………… 005。
三、 出资时间与股东资格 ………………………………………………… 006。
典型案例1-3 新《公司法》下,以前未实缴的公司可以减资吗 ……………… 007。
四、 抽逃出资的风险责任 ………………………………………………… 009。
典型案例1-4 抽逃很危险,虚开更要命 ………………………………… 010。
五、 非货币资产出资的涉税处理 ………………………………………… 011。
第二节 股权的转让 …………………………………………………………… 013。
一、 股权转让的类型 ……………………………………………………… 013。
典型案例1-5 夫妻间股权转让,能玩出什么花样 ………………………… 014。
二、 股权转让的方式 ……………………………………………………… 014。
三、 股权转让的限制 ……………………………………………………… 015。
四、 股权转让的实施 ……………………………………………………… 017。
典型案例1-6 股权转让后应如何办理税务事宜…………………………… 017。
五、 股权转让协议 ………………………………………………………… 019。
典型案例1-7 股权转让的常见裁判规则 ………………………………… 021。
六、 股权转让涉税处理 …………………………………………………… 025。
七、 合伙企业的相关规定 ………………………………………………… 025。
典型案例1-8 明星为什么偏爱“工作室”………………………………… 028。
第二章 一般股权转让情况 ……………………………………………………… 030。
第一节 纳税人与扣缴义务人 ………………………………………………… 031。
一、 关于纳税人和扣缴义务人的确定……………………………………… 031。
二、 关于纳税人、扣缴义务人的相关处理规定 …………………………… 033。
典型案例2-1 股权转让受让方未履行代扣代缴税款义务被处罚 …………… 036。
典型案例2-2 个人股权转让虚假申报被判刑……………………………… 036。
第二节 征税范围 ……………………………………………………………… 038。
典型案例2-3 两次受让股权份额均未代扣税款被处罚 …………………… 039。
第三节 收入的确定 …………………………………………………………… 040。
一、 股权转让收入的确认原则 …………………………………………… 040。
二、 股权转让收入如何确定 ……………………………………………… 041。
典型案例2-4 代被投资公司还债情形下股权转让收入如何认定 …………… 042。
第四节 原值与合理税费的确定………………………………………………… 043。
一、 个人转让股权的原值依照以下方法确认 ……………………………… 044。
二、 实际征管中其他情况股权原值的确认方法 …………………………… 044。
典型案例2-5 因原值核定不准确导致税务局两审均败诉…………………… 045。
第五节 税额的计算 …………………………………………………………… 047。
第六节 核定征收 ……………………………………………………………… 048。
一、 核定股权转让收入的情形 …………………………………………… 049。
二、 股权转让收入明显偏低的情形………………………………………… 051。
三、 股权转让收入明显偏低的例外………………………………………… 051。
四、 股权转让收入的核定方法 …………………………………………… 052。
典型案例2-6 利用核定征收进行税筹,最终被稽查要求按35%缴纳个人所得税。
………………………………………………………… 053。
典型案例2-7 合伙人退伙缘何不适用股权转让政策 ……………………… 054。
第七节 征收管理 ……………………………………………………………… 057。
一、 被投资企业的协助、报告义务 ………………………………………… 057。
二、 纳税地点 ……………………………………………………………… 058。
三、 纳税义务发生时间 …………………………………………………… 058。
四、 资料报送 ……………………………………………………………… 058。
五、 税收前置 ……………………………………………………………… 059。
六、 日常管理 ……………………………………………………………… 071。
典型案例2-8 个人股权转让未缴纳税款被定偷税案 ……………………… 072。
典型案例2-9 个人起诉税务机关重复征税因超期申请复议被驳回 ………… 072。
典型案例2-10 股权转让少缴个人所得税,不征滞纳金但要罚款 …………… 074。
典型案例2-11 个人转让股权被追征个人所得税及滞纳金超3300万元……… 076。
典型案例2-12 已扣未缴股权转让个人所得税,被稽查局追缴已扣税款 ……… 078。
七、 可适用的特殊情况 …………………………………………………… 079。
典型案例2-13 办理分期个人所得税备案但未缴纳被加收滞纳金 …………… 102。
第八节 股权转让典型案例 …………………………………………………… 103。
典型案例2-14 已被掏空价值的公司股权能否价值2.6亿元 ……………… 103。
典型案例2-15 阴阳合同隐匿股权转让收入500万元的偷逃税款案 ………… 106。
典型案例2-16 举报少缴税款行为不予追征后是否给予举报人奖励 ………… 110。
典型案例2-17 举报人奖励未果后一纸诉告税务机关 ……………………… 112。
典型案例2-18 员工持股平台代持方式进行股权激励是否合法……………… 115。
典型案例2-19 因期权行权满12个月代缴员工个人所得税 ………………… 117。
典型案例2-20 自愿解除合伙关系后是否需要缴纳个人所得税……………… 120。
典型案例2-21 《民法典》下合同约定“双方永不反悔”的效力如何确定? …… 123。
典型案例2-22 转让代持股份未申报个人所得税被税务机关责令限缴 ……… 124。
典型案例2-23 自然人转让股权未申报纳税被追征3.79亿元个人所得税 …… 125。
典型案例2-24 自然人多层筹划掩盖转让BVI公司股权真相,终被查补个人所得税。
……………………………………………………… 126。
第九节 常见问题 ……………………………………………………………… 127。
常见问题1 从《民法典》角度解读“什么是个人股权转让”…………………… 127。
常见问题2 个人之间转让股权谁来负责代扣个人所得税…………………… 130。
常见问题3 个人转让股权,收入和原值究竟如何计算 ……………………… 131。
常见问题4 股权转让中个人所得税纳税时间如何确定 …………………… 132。
常见问题5 “平价”股权转让,税务局不认怎么办 ………………………… 133。
常见问题6 非居民个人转让境内股权是否缴纳个人所得税 ………………… 137。
第三章 股票转让所得 …………………………………………………………… 139。
第一节 转让上市公司股票 …………………………………………………… 139。
一、 股票相关基础知识 …………………………………………………… 139。
二、 转让股票的税收规定 ………………………………………………… 150。
第二节 沪港通试点 …………………………………………………………… 152。
一、 内地个人投资者 ……………………………………………………… 153。
二、 香港市场投资者 ……………………………………………………… 154。
第三节 深港通试点 …………………………………………………………… 155。
一、 内地个人投资者 ……………………………………………………… 155。
二、 香港市场投资者 ……………………………………………………… 156。
第四节 新三板股票转让 ……………………………………………………… 157。
一、 个人转让非原始股 …………………………………………………… 157。
二、 个人转让原始股 ……………………………………………………… 157。
三、 北交所股票转让 ……………………………………………………… 159。
典型案例3-1 从买卖股票看个人所得税的“无中生有”案…………………… 160。
第五节 创新企业CDR转让 …………………………………………………… 161。
一、 创新企业CDR概念…………………………………………………… 161。
二、 创新企业CDR税收基本规定 ………………………………………… 163。
典型案例3-2 从某公司的历次转股增资看税是税非 ……………………… 164。
第六节 常见问题 ……………………………………………………………… 166。
常见问题1 代持股为何成了“无法忍受的痛”……………………………… 166。
常见问题2 企业买卖股票究竟如何交税 ………………………………… 167。
常见问题3 资本公积转增资本是否缴纳个人所得税 ……………………… 169。
常见问题4 多次转让、回购部分的股权如何确定股权原值 ………………… 171。
常见问题5 合伙企业转让股票所得如何进行税务处理 …………………… 173。
常见问题6 股权转让所得为股票情况下个人所得税如何处理 ……………… 174。
常见问题7 转让新三板股权是否缴纳增值税……………………………… 175。
第四章 限售股转让所得 ………………………………………………………… 179。
第一节 限售股的分类 ………………………………………………………… 179。
一、 股改限售股 …………………………………………………………… 179。
二、 新股限售股 …………………………………………………………… 180。
三、 其他限售股 …………………………………………………………… 180。
典型案例4-1 陈某避税13亿元引发的征税思考 ………………………… 180。
第二节 限售股的范围及应税情形……………………………………………… 182。
一、 限售股的范围 ………………………………………………………… 182。
二、 个人转让上市公司限售股应税情形 …………………………………… 183。
三、 限售股范围及情形的演变 …………………………………………… 183。
第三节 应纳税所得额的计算 ………………………………………………… 184。
一、 计算方法 ……………………………………………………………… 184。
二、 不同情形转让收入的确定 …………………………………………… 184。
三、 不同情形转让成本的确定 …………………………………………… 185。
第四节 征收管理规定 ………………………………………………………… 186。
一、 纳税地点 ……………………………………………………………… 186。
二、 征收方式 ……………………………………………………………… 186。
典型案例4-2 某某矿业的限售股解禁征税案……………………………… 188。
三、 不同转让情形所对应的征管方式……………………………………… 191。
四、 限售股“洼地筹划法”的昨天与今天 …………………………………… 192。
第五节 同时持有限售股及流通股的税务处理 ………………………………… 193。
典型案例4-3 同时持有限售股及流通股的税务处理 ……………………… 194。
第六节 税务机关审核重点 …………………………………………………… 195。
第七节 限售股解禁转让典型案例……………………………………………… 195。
典型案例4-4 代持股转让重复征税为哪般 ……………………………… 195。
典型案例4-5 时隔2个月为何转让价格差异19倍………………………… 198。
第八节 常见问题 ……………………………………………………………… 202。
常见问题1 同叫限售股,规定大不同 …………………………………… 202。
常见问题2 纳税人转让限售股如何确定买入价 …………………………… 203。
常见问题3 限售股何时可享受流通股待遇 ……………………………… 205。
常见问题4 限售股缴纳个人所得税的避税漏洞如何被封堵 ………………… 207。
常见问题5 明确各类转让形式,ETF“洗股”避税行不通 …………………… 207。
常见问题6 上市公司限售股高送转如何影响增值税 ……………………… 209。
常见问题7 “鹰潭模式”是限售股转让的最佳选择吗 ……………………… 211。
第五章 个人所得税特殊情形及典型案例 ……………………………………… 214。
第一节 房地产不良资产处置 ………………………………………………… 214。
一、 房地产不良资产的形成原因 ………………………………………… 214。
二、 房地产不良资产的处置方法 ………………………………………… 215。
三、 房地产不良资产涉税风险 …………………………………………… 215。
四、 典型案例 ……………………………………………………………… 215。
典型案例5-1 以股权转让为名实际转让土地是否要征税…………………… 215。
典型案例5-2 自然人“违法股权转让合同”有效吗 ………………………… 218。
典型案例5-3 从江苏甲房地产开发公司的股权转让判决书看涉税处理 ……… 222。
第二节 承债式股权转让———以转让公司全部资产方式进行股权转让 ………… 224。
一、 政策依据 ……………………………………………………………… 224。
二、 政策分析 ……………………………………………………………… 225。
三、 典型案例 ……………………………………………………………… 227。
典型案例5-4 承债式股权转让被稽查补缴个人所得税 …………………… 227。
典型案例5-5 从司法判例看股权转让前的债权债务划分…………………… 229。
第三节 量化资产股份转让 …………………………………………………… 231。
一、 政策依据 ……………………………………………………………… 232。
二、 典型案例 ……………………………………………………………… 232。
典型案例5-6 从A实业奖励1700万元看量化资产如何计税 ……………… 232。
典型案例5-7 从湖北企业职工转让量化资产股权看如何计税 ……………… 233。
第四节 职务科技成果转化 …………………………………………………… 235。
一、 政策依据 ……………………………………………………………… 235。
二、 政策分析 ……………………………………………………………… 236。
三、 典型案例 ……………………………………………………………… 237。
典型案例5-8 从意见书看职务科技成果转化的税务处理…………………… 237。
第五节 非货币性资产投资 …………………………………………………… 239。
一、 政策依据 ……………………………………………………………… 239。
二、 非货币性资产投资的文件演变历程 …………………………………… 243。
三、 典型案例 ……………………………………………………………… 244。
典型案例5-9 技术入股的税收优惠如何选择更划算 ……………………… 244。
典型案例5-10 合伙企业的个人合伙人也可以获批分期缴纳备案 …………… 245。
典型案例5-11 “非货币性资产投资”如何办理分期备案 …………………… 247。
典型案例5-12 司法判例看非货币性资产投资如何履行出资义务 …………… 249。
第六节 创投企业个人合伙人转让合伙份额 …………………………………… 250。
一、 政策依据 ……………………………………………………………… 251。
二、 关于初创企业要求 …………………………………………………… 252。
三、 投资初创科技型企业的要求 ………………………………………… 252。
四、 应纳税所得额计算 …………………………………………………… 253。
五、 相关征管规定 ………………………………………………………… 253。
第七节 员工持股平台减持股票………………………………………………… 256。
一、 政策依据 ……………………………………………………………… 257。
二、 选用有限合伙企业作为持股平台的优点 ……………………………… 258。
三、 典型案例 ……………………………………………………………… 259。
典型案例5-13 员工持股平台。
合伙企业。
减持案例………………………… 259。
第八节 股票非交易过户 ……………………………………………………… 262。
一、 政策依据 ……………………………………………………………… 262。
二、 政策分析 ……………………………………………………………… 263。
三、 典型案例 ……………………………………………………………… 265。
典型案例5-14 A食品股份有限公司股东。
合伙企业。
非交易过户始末 ……… 265。
典型案例5-15 A食品股份有限公司股东。
有限公司。
非交易过户始末 ……… 268。
典型案例5-16 合伙人通过非交易过户方式转让股份是否涉税……………… 273。
典型案例5-17 合伙企业转让所持股份错用税率终补税 …………………… 278。
第九节 常见问题 ……………………………………………………………… 279。
常见问题1 股权收购房地产开发企业用于房地产开发涉税问题 …………… 279。
常见问题2 股权奖励是否可以延期纳税 ………………………………… 281。
常见问题3 个人独资企业转让所持股权涉税……………………………… 283。
常见问题4 合伙企业自然人以股权出资征税问题 ………………………… 284。
常见问题5 合伙企业注销股权转让问题 ………………………………… 288。
常见问题6 合伙企业所持股权转让孰是孰非……………………………… 289。
第六章 一般性税务处理 ………………………………………………………… 291。
第一节 一般性税务处理的方法………………………………………………… 292。
一、 股权转让收入的确认 ………………………………………………… 292。
典型案例6-1 思路一转天地宽,变更条件解疑难 ………………………… 294。
二、 计税基础的确认 ……………………………………………………… 295。
三、 股权转让所得或损失的确认 ………………………………………… 298。
第二节 收购方和转让方的处理………………………………………………… 306。
一、 股权收购的处理 ……………………………………………………… 306。
二、 企业合并的处理 ……………………………………………………… 307。
三、 企业分立的处理 ……………………………………………………… 308。
四、 股权划转 ……………………………………………………………… 309。
典型案例6-2 风物长宜放眼量,追踪公告解谜团 ………………………… 313。
第三节 股权转让所得的计算 ………………………………………………… 316。
一、 一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税 …………………… 316。
二、 按照历史成本准确确认股权转让成本 ………………………………… 316。
三、 核定征收企业如何确认股权转让企业所得税收入 …………………… 317。
四、 公益性股权捐赠收入的确定 ………………………………………… 318。
五、 以股权对外投资可分期缴纳企业所得税 ……………………………… 319。
六、 合格境外机构投资者转让境内的股票等权益性投资 ………………… 321。
七、 转让上市公司限售股所得的处理……………………………………… 326。
八、 通过沪港通投资香港联交所上市股票的转让差价所得 ……………… 327。
九、 公司制创业投资企业应纳税所得额抵扣 ……………………………… 327。
十、 企业接收股东划入资产处理 ………………………………………… 329。
十一、 从事股权投资业务企业限额扣除的规定 …………………………… 331。
十二、 股权转让所得如何适用高新技术企业优惠税率 …………………… 331。
典型案例6-3 减资、增资、股权转让,外资变内资,R股份母子的神来之笔 …… 331。
第四节 纳税申报与备查资料 ………………………………………………… 336。
一、 纳税申报地点 ………………………………………………………… 336。
二、 纳税申报表 …………………………………………………………… 337。
三、 备查资料 ……………………………………………………………… 338。
第五节 常见问题 ……………………………………………………………… 339。
常见问题1 特殊性税务处理不一定是最佳选项 …………………………… 339。
常见问题2 一般性税务处理中常见的税务风险是什么 …………………… 341。
第七章 特殊性税务处理 ………………………………………………………… 344。
第一节 适用特殊性税务处理应符合的条件 …………………………………… 344。
一、 特殊性税务处理的理论基础 ………………………………………… 344。
二、 企业重组特殊性税务处理应符合的共性条件 ………………………… 345。
典型案例7-1 分转“变更”子公司能否享受“特殊重组”待遇 ………………… 347。
三、 股权收购业务特殊性税务处理应符合的条件 ………………………… 348。
典型案例7-2 从A公司股权收购公告看如何披露合理商业目的 …………… 349。
典型案例7-3 从A公司的换股收购遭问询看如何适用特殊性税务处理……… 353。
四、 股权划转业务特殊性税务处理应符合的条件 ………………………… 356。
第二节 特殊性税务处理的方法………………………………………………… 359。
一、 股权收购特殊性税务处理 …………………………………………… 359。
二、 股权划转特殊性税务处理 …………………………………………… 364。
三、企业合并特殊性税务处理 …………………………………………… 366。
典型案例7-4 上市公司吸收合并自查发现未备案,放弃适用特殊性税务处理并主动补税…………… 367。
四、企业分立特殊性税务处理 …………………………………………… 371。
五、 符合多种重组类型的协调处理………………………………………… 373。
第三节 不同类型的股权收购特殊性税务处理 ………………………………… 375。
一、 增发股份收购股权特殊性税务处理 …………………………………… 375。
二、 股权收购特殊性税务处理 …………………………………………… 382。
三、 复合支付股权收购特殊性税务处理 …………………………………… 384。
第四节 不同类型的股权划转特殊性税务处理 ………………………………… 387。
一、 母公司向子公司有偿划转其持有的股权 ……………………………… 387。
二、 母公司向子公司无偿划转其持有的股权 ……………………………… 388。
三、 子公司向母公司无偿划转其持有的股权 ……………………………… 389。
四、 同一集团内子公司之间划转其持有的股权 …………………………… 390。
第五节 分步交易的处理 ……………………………………………………… 391。
典型案例7-5 分步实施发行股份和支付现金股权收购重组案 ……………… 393。
第六节 纳税申报与申报资料 ………………………………………………… 396。
一、 《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申报资料………… 396。
二、 居民企业资产。
股权。
划转特殊性税务处理申报表和相关资料………… 400。
三、 企业所得税年度纳税申报表中需填报的相关表单 …………………… 401。
四、 条件未发生改变的说明 ……………………………………………… 406。
典型案例7-6 深挖特殊性税务处理条件变化后的税务处理 ………………… 408。
五、 股权处置时的专项说明 ……………………………………………… 410。
第七节 股权收购特殊性税务处理实务案例 …………………………………… 411。
一、 股权转让基本情况 …………………………………………………… 411。
二、 交易各方的税务处理 ………………………………………………… 415。
三、 纳税申报 ……………………………………………………………… 417。
第八章 企业所得税特殊情形及典型案例 ……………………………………… 419。
第一节 两类架构、四种情形,优化企业股权结构 ……………………………… 419。
一、 “两类架构”…………………………………………………………… 419。
二、 “四种情形”…………………………………………………………… 419。
典型案例8-1 千算万算想节税,漏算时间的惨痛补税案例 ………………… 420。
第二节 平价或折价转让风险 ………………………………………………… 421。
典型案例8-2 无规矩、不方圆,股权转让定价怎能跅弛不羁 ………………… 422。
典型案例8-3 低价转让外衣下的庐山真面 ……………………………… 423。
典型案例8-4 股权转让价格,谁有话语权………………………………… 425。
第三节 关于合理商业目的的风险……………………………………………… 429。
典型案例8-5 税收筹划,要看收益、更要看到风险 ………………………… 429。
典型案例8-6 拨云见日,C基金间接转让股权被重新定性 ………………… 430。
第四节 多步合并重组上市中的涉税风险 ……………………………………… 437。
典型案例8-7 眼花缭乱的重组上市案 …………………………………… 437。
第五节 对赌协议涉税处理方式及存在风险 …………………………………… 442。
典型案例8-8 业务高端的航空收购案 …………………………………… 443。
典型案例8-9 S公司现金补偿型对赌协议案……………………………… 444。
典型案例8-10 CJ投资公司现金补偿型对赌协议案 ……………………… 445。
典型案例8-11 为何业绩补偿款形成所得税巨额欠税 ……………………… 445。
第六节 增资还是股权转让应如何选择 ………………………………………… 451。
典型案例8-12 明修栈道、暗度陈仓,以增资之名行股权转让之实 …………… 451。
典型案例8-13 究竟是内部重组还是股权转让,法院怎么看 ………………… 455。
附录 …………………………………………………………………………… 460。
